Статья "Особенности определения цен на товары при их оптовой продаже"
(Г.И.Кевра)
(по состоянию на 30.09.2009)
	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 27.11.2013

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН НА ТОВАРЫ
ПРИ ИХ ОПТОВОЙ ПРОДАЖЕ

Г.И.КЕВРА,
кандидат экономических наук, доцент
Белорусского Государственного
Технологического Университета

Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 30 сентября 2009 г.

Цены на товары, устанавливаемые субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими оптовую торговлю (далее - оптовые организации), при их оптовой продаже определяются путем суммирования отпускных цен, сформированных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и оптовой надбавки, взимаемой к отпускным ценам, в размере не более 20 процентов независимо от количества участвующих торговых организаций, за исключением товаров, на которые оптовые надбавки определяются с учетом конъюнктуры рынка, если законодательством не установлено иное (п. 21 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 N 183 (далее - Инструкция N 183)).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│    Оптовая торговля - вид торговли, осуществляемой в  целях последующего│
│использования товаров в предпринимательской деятельности  или иных целях,│
│не связанных с  личным,  семейным, домашним потреблением и  иным подобным│
│использованием (ст.  8 Закона  Республики Беларусь  от 28.07.2003 N 231-З│
│"О торговле").                                                           │
│Оптовая надбавка - надбавка, взимаемая субъектом(ами) предпринимательской│
│деятельности при осуществлении оптовой торговли товаром, им не           │
│произведенным (п. 3 Инструкции N 183)                                    │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Учет расходов по доставке товаров при определении цен

При приобретении товаров у организаций-изготовителей по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с их доставкой, оптовые организации имеют право относить сумму фактических расходов по доставке товаров на увеличение отпускных цен (п. 6 Инструкции N 183).
Учет организацией-изготовителем расходов по доставке в составе сформированных отпускных цен на реализуемые товары (условия франко) может быть отражен как в договоре на их поставку, так и в графе 11 "Примечание" товарного раздела товарно-транспортных (товарных) накладных формы ТТН-1 (ТН-2) и (или) в других сопроводительных документах, подтверждающих их отгрузку организациям, осуществляющим оптовую торговлю.
При доставке оптовой организацией - покупателем на свой склад товаров, отпускные цены на которые сформированы организацией-изготовителем с учетом расходов по их доставке (условия франко-назначения), указанные расходы возмещаются покупателю исходя из условий заключенного договора.
Пример 1. Оптовая организация "А" приобрела у организации-изготовителя 300 единиц товара "X" и 115 единиц товара "Y" и реализовала его оптовой организации "Б" с целью последующей продажи в розничную торговую сеть республики. Отпускная цена единицы товара "X", сформированная организацией-изготовителем на условиях франко-склад, т.е. без учета расходов, связанных с его доставкой, составила 55000 руб. (без учета НДС), товара "Y" - 220000 руб. (без учета НДС).
Для доставки приобретенного товара оптовая организация "А" обратилась к стороннему перевозчику, стоимость услуг которого составила 1331748 руб. (в т.ч. НДС 203148 руб.). Расходы организации "Б" по доставке товара со склада организации "А" - 413000 руб. (в т.ч. НДС 63000 руб.).
Отразим последовательность определения на товары "X" и "Y" цен, применяемых организациями "А" и "Б" при их оптовой продаже, при условии, что товар "X" реализуется оптовой организацией "А" с применением оптовой надбавки, согласованной на уровне 12%, организацией "Б" - на уровне 20%. При реализации товара "Y" оптовая надбавка определяется организациями "А" и "Б" с учетом конъюнктуры рынка. Обороты по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18%.
Последовательность определения на товары "X" и "Y" цен, применяемых организациями "А" и "Б" при их оптовой продаже, приведена в таблице 1.

Таблица 1

┌───┬────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ N │     Показатель     │                        Значение (расчет)                       │
│п/п│                    ├───────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│   │                    │           товар "X"           │           товар "Y"            │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 1 │Стоимость           │16500000 руб. (300 x 55000)    │25300000 руб. (115 x 220000)    │
│   │приобретенного      │                               │                                │
│   │товара без НДС      │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┴────────────────────────────────┤
│ 2 │Удельный вес        │       1331748 - 203148                                         │
│   │расходов по доставке│2,7% (------------------- x 100)                                │
│   │приобретенного      │      16500000 + 25300000                                       │
│   │товара, понесенных  │                                                                │
│   │оптовой организацией│                                                                │
│   │"А", в его стоимости│                                                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│ 3 │Отпускная цена на   │                    (100 + 2,7)│                     (100 + 2,7)│
│   │товар,              │56485 руб. (55000 x ----------)│225940 руб. (220000 x ---------)│
│   │сформированная      │                        100    │                         100    │
│   │организацией-       │                               │                                │
│   │изготовителем, с    │                               │                                │
│   │учетом расходов по  │                               │                                │
│   │его доставке,       │                               │                                │
│   │понесенных оптовой  │                               │                                │
│   │организацией "А",   │                               │                                │
│   │без НДС             │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 4 │Оптовая надбавка,   │           56485               │            225940              │
│   │взимаемая оптовой   │6778 руб. (----- x 12)         │45188 руб. (------ x 20)        │
│   │организацией "А"    │            100                │              100               │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 5 │Цена на товар,      │63263 руб. (56485 + 6778)      │271128 руб. (225940 + 45188)    │
│   │установленная       │                               │                                │
│   │оптовой организацией│                               │                                │
│   │"А" при его оптовой │                               │                                │
│   │продаже, без НДС <1>│                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 6 │Сумма НДС,          │            63263              │            271128              │
│   │учитываемая оптовой │11387 руб. (----- x 18)        │48803 руб. (------ x 18)        │
│   │организацией "А" при│             100               │              100               │
│   │установлении цены на│                               │                                │
│   │товар               │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 7 │Цена на товар,      │74650 руб. (63263 + 11387)     │319931 руб. (271128 + 48803)    │
│   │установленная       │                               │                                │
│   │оптовой организацией│                               │                                │
│   │"А" при его оптовой │                               │                                │
│   │продаже, с НДС      │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 8 │Структура (составные│56485 + 6778 + 11387 = 74650   │225940 + 45188 + 48803 = 319931 │
│   │элементы) цены на   │руб.                           │руб.                            │
│   │товар, применяемой  │                               │                                │
│   │организацией "А" при│                               │                                │
│   │его оптовой продаже │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 9 │Оптовая надбавка,   │            56485              │            225940              │
│   │взимаемая оптовой   │11297 руб. (----- x 20)        │67782 руб. (------ x 30)        │
│   │организацией "Б" <2>│             100               │              100               │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│10 │Цена на товар,      │67782 руб. (56485 + 11297)     │293722 руб. (225940 + 67782)    │
│   │установленная       │                               │                                │
│   │оптовой организацией│                               │                                │
│   │"Б" при его оптовой │                               │                                │
│   │продаже, без НДС    │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│11 │Сумма НДС,          │            67782              │            293722              │
│   │учитываемая оптовой │12201 руб. (----- x 18)        │52870 руб. (------ x 18)        │
│   │организацией "Б" при│             100               │              100               │
│   │установлении цены на│                               │                                │
│   │товар               │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│12 │Цена на товар,      │79983 руб. (67782 + 12201)     │346592 руб. (293722 + 52870)    │
│   │установленная       │                               │                                │
│   │оптовой организацией│                               │                                │
│   │"Б" при его оптовой │                               │                                │
│   │продаже, с НДС      │                               │                                │
├───┼────────────────────┼───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│13 │Структура (составные│56485 + 11297 + 12201 = 79983  │225940 + 67782 + 52870 = 346592 │
│   │элементы) цены на   │руб.                           │руб.                            │
│   │товар, применяемой  │                               │                                │
│   │организацией "Б" при│                               │                                │
│   │его оптовой продаже │                               │                                │
└───┴────────────────────┴───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

--------------------------------
<1> Цены на товары, обороты по оптовой продаже которых облагаются НДС, устанавливаются оптовой организацией без учета НДС.
<2> Оптовая надбавка, взимаемая оптовой организацией "Б", определяется исходя из отпускной цены на товар, сформированной организацией-изготовителем, с учетом расходов по его доставке, понесенных оптовой организацией "А", т.е. организацией 1-го оптового звена. Транспортные расходы по доставке приобретенного товара, понесенные оптовой организацией "Б", относятся на издержки обращения этой организации и возмещаются за счет взимаемой оптовой надбавки. Размер оптовой надбавки, взимаемой организацией "Б", т.е. организацией последующего оптового звена, определяется с учетом размера оптовой надбавки, взимаемой организацией "А", т.е. организацией предыдущего оптового звена.

Распределение транспортных расходов по доставке приобретенных товаров в расчете на единицу измерения, единицу веса расфасованного товара, принятую при определении цен на эти товары при их оптовой продаже, может производиться оптовой организацией в соответствии с порядком, установленным учетной политикой организации, как правило:
- пропорционально количеству приобретенных товаров (при распределении расходов по доставке однородных товаров, т.е. товаров одного наименования, сорта, размера);
- пропорционально весу (объему) приобретенных товаров (при распределении расходов по доставке сыпучих и наливных товаров (грузов);
- пропорционально стоимости приобретенных товаров (при распределении расходов по доставке разных по стоимости товаров, перевозимых вместе).
Цены на товары, установленные оптовой организацией "А" при их оптовой продаже, помещаются в прейскурант <3>, в котором отражается уровень отпускных цен, сформированных организацией-изготовителем, увеличенных на сумму фактических расходов по доставке товаров, и другая информация по усмотрению организации. Прейскурант составляется в произвольной форме, утверждается руководителем, иным уполномоченным лицом организации и хранится на бумажных носителях.
--------------------------------
<3> Прейскурант - сборник, справочник цен, тарифов на продукцию, товары и (или) услуги, работы (п. 6 Инструкции N 183).

При заполнении оптовой организацией "А" товарно-транспортных (товарных) накладных формы ТТН-1 (ТН-2) в графе 11 товарного раздела "Примечание" в обязательном порядке указывается уровень отпускных цен на товары, сформированных организацией-изготовителем, увеличенных на сумму понесенных расходов по их доставке, и другая информация, связанная с определением отпускных цен.

Порядок заполнения товарного раздела
товарно-транспортных (товарных) накладных
формы ТТН-1 (ТН-2)

                                              I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ                                                    	
Наименование
   товара   	 Единица 
измерения	Количество	Цена, 
 руб. 	Стоимость,
   руб.   	Ставка
НДС, %	 Сумма 
  НДС, 
  руб. 	Стоимость
 с НДС,  
   руб.  	Количество
 грузовых 
 мест <4>	Масса 
груза,
кг <4>	     Примечание      	
      1     	    2    	    3     	  4   	    5     	  6   	   7   	     8   	    9     	  10  	         11          	
                                    Поставка товара организацией-изготовителем                                      	
Товар "X"   	   Ед.   	   300    	55000 	 16500000 	  18  	2970000	 19470000	    4     	13500 	Отпускная цена -     
55000 руб.,          
условия поставки -   
франко-склад.        
Прейскурант          
от 25.08.2009 N 24   	
Товар "Y"   	   Ед.   	   115    	220000	 25300000 	  18  	4554000	 29854000	    4     	10800 	Отпускная цена -     
220000 руб.,         
условия поставки -   
франко-склад.        
Прейскурант          
от 25.08.2009 N 24   	
ИТОГО       	    x    	   415    	  x   	 41800000 	  x   	7524000	 49324000	    8     	24300 	         x           	
                                     Поставка товара оптовой организацией "А"                                       	
Товар "X"   	   Ед.   	   300    	63263 	 18978900 	  18  	3416202	 22395102	    4     	13500 	Отпускная цена -     
56485 руб.,          
оптовая надбавка -   
12%. Прейскурант     
от 27.08.2009  N 8   	
Товар "Y"   	   Ед.   	   115    	271128	 31179720 	  18  	5612350	 36792070	    4     	10800 	Отпускная цена -     
225940 руб.,         
оптовая надбавка -   
20%. Прейскурант     
от 27.08.2009 N 8    	
ИТОГО       	    x    	   415    	  x   	 50158620 	  x   	9028552	 59187172	    8     	24300 	          x          	
                                      Поставка товара оптовой организацией "Б"                                      	
Товар "X"   	   Ед.   	   300    	67782 	 20334600 	  18  	3660228	 23994828	    4     	13500 	Отпускная цена -     
56485 руб.           
Оптовая надбавка -   
20%                  	
Товар "Y"   	   Ед.   	   115    	293722	 33778030 	  18  	6080045	 39858075	    4     	10800 	Отпускная цена -     
225940 руб.          
Оптовая надбавка -   
30%                  	
ИТОГО       	    x    	   415    	  x   	 54112630 	  x   	9740273	 63852903	    8     	24300 	          x          	

--------------------------------
<4> Масса груза и количество грузовых мест приняты и отражены в накладной условно.

В графе 4 Товарного раздела товарно-транспортных (товарных) накладных формы ТТН-1 (ТН-2) указывается уровень установленных цен на реализуемые товары, по которым производится их отгрузка покупателю. В графе 11 товарного раздела накладных отражается информация, связанная с определением отпускных цен (отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера) и размер взимаемой оптовой надбавки (при поставке товаров через несколько посреднических звеньев - совокупная оптовая надбавка)). В качестве иной информации, отражаемой в графе 11 товарного раздела "Примечание", указывается, на каких условиях франко сформирована отпускная цена, указанная организацией-изготовителем в накладной.

Учет расходов по фасовке товаров при определении цен

Оптовые организации, производящие фасовку продовольственных товаров в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами, взимают оптовую надбавку в размере, не превышающем 20% к отпускной цене товара, увеличенной на сумму расходов по его фасовке (п. 22 Инструкции N 183).
Пример 2. Оптовая организация "А" приобрела у организации-изготовителя 400 единиц весового продовольственного товара "X", упакованного в мешки по 50 кг, с целью последующей продажи в розничную торговую сеть Республики Беларусь. Отпускная цена за единицу товара, сформированная организацией-изготовителем на условиях франко-назначения, составила 82000 руб. (без учета НДС).
Оптовая продажа товара "X" осуществляется организацией "А" в расфасованном виде. Фасовка товара производится в одноразовые упаковочные пакеты по 1 кг, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами. Количество пакетов, использованных для фасовки товара, - 20000 единиц, стоимость приобретения которых составила 826000 руб. (в том числе НДС 126000 руб.). Размер часовой тарифной ставки рабочих, непосредственно занятых в фасовке товара, с учетом выплат стимулирующего и компенсирующего характера - 3100 руб.; величина затрат нормированного рабочего времени на фасовку единицы товара по каждой категории работ в соответствии с технологическим процессом - 0,009 чел./ч. Ставка отчислений в Фонд социальной защиты населения - 34%; ставка страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1%. Амортизация оборудования, используемого для фасовки приобретенного товара, - 66700 руб.
Отразим последовательность определения цены за принятую единицу веса расфасованного товара "X", применяемую организацией "А" при его оптовой продаже, при условии, что размер взимаемой оптовой надбавки - 20%. Обороты по реализации товара облагаются НДС по ставке 10%.
Последовательность определения цены за единицу веса расфасованного товара "X", принятую организацией "А" при его оптовой продаже, приведена в таблице 2.

Таблица 2

┌────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│ N  │              Показатель              │     Значение (расчет)      │
│п/п │                                      │                            │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 1  │Отпускная цена на товар "X",          │           82000            │
│    │установленная организацией-           │1640 руб. (----- x 1)       │
│    │изготовителем, в расчете на единицу   │             50             │
│    │веса, принятую оптовой организацией   │                            │
│    │"А", без НДС                          │                            │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 2  │Расходы по фасовке товара "X",        │76 руб. (табл. 3)           │
│    │понесенные оптовой организацией "А", в│                            │
│    │расчете на единицу веса, принятую при │                            │
│    │определении отпускной цены            │                            │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 3  │Отпускная цена на товар "X",          │1716 руб. (1640 + 76)       │
│    │сформированная организацией-          │                            │
│    │изготовителем, с учетом расходов по   │                            │
│    │его фасовке, понесенных оптовой       │                            │
│    │организацией "А", без НДС             │                            │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 4  │Оптовая надбавка, взимаемая оптовой   │          1716              │
│    │организацией "А"                      │343 руб. (---- x 20)        │
│    │                                      │           100              │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 5  │Цена за единицу веса расфасованного   │2059 руб. (1716 + 343)      │
│    │товара "X", установленная оптовой     │                            │
│    │организацией "А" при его оптовой      │                            │
│    │продаже, без НДС                      │                            │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 6  │Сумма НДС, учитываемая оптовой        │          2059              │
│    │организацией "А" при установлении цены│206 руб. (---- x 10)        │
│    │на товар <5>                          │           100              │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 7  │Цена за единицу веса расфасованного   │2265 руб. (2059 + 206)      │
│    │товара "X", установленная оптовой     │                            │
│    │организацией "А" при его оптовой      │                            │
│    │продаже, с НДС                        │                            │
├────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 10 │Структура (составные элементы) цены за│1640 + 76 + 343 + 206 = 2265│
│    │единицу веса расфасованного товара    │руб.                        │
│    │"X", принятую организацией "А" при его│                            │
│    │оптовой продаже                       │                            │
└────┴──────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

--------------------------------
<5> Условно. Товар "X" включен в Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей".

В этом случае суммы понесенных расходов (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата рабочих, осуществляющих фасовку, амортизация оборудования), которые отнесены на увеличение отпускной цены, сформированной организацией-изготовителем, в обязательном порядке обосновываются экономическими расчетами (п. 48 Инструкции N 183). Экономические расчеты и иные документы, обосновывающие суммы указанных расходов, заверяются подписями лиц, ответственных за их составление, и хранятся на бумажных и (или) электронных носителях.
Последовательность обоснования расходов по фасовке товара "X", понесенных оптовой организацией "А", приведена в таблице 3.

Таблица 3

┌───┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│ N │              Показатель               │      Значение (расчет)      │
│п/п│                                       │                             │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 1 │Стоимость упаковочных материалов,      │700000 руб. (826000 - 126000)│
│   │израсходованных на фасовку товара "X"  │                             │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 2 │Заработная плата рабочих,              │558000 руб. (3100 x 0,009 x  │
│   │непосредственно занятых в фасовке      │x 20000)                     │
│   │товара "X"                             │                             │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 3 │Отчисления в Фонд социальной защиты    │             558000          │
│   │населения                              │189720 руб. (------ x 34)    │
│   │                                       │               100           │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 4 │Страховые взносы по обязательному      │           558000            │
│   │страхованию от несчастных случаев на   │5580 руб. (------ x 1)       │
│   │производстве и профессиональных        │             100             │
│   │заболеваний                            │                             │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 5 │Амортизация оборудования, используемого│66700 руб.                   │
│   │для фасовки товара "X"                 │                             │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 6 │Расходы по фасовке товара "X",         │1520000 руб. (700000 +       │
│   │понесенные оптовой организацией, всего │+ 558000 + 189720 + 5580 +   │
│   │                                       │+ 66700)                     │
├───┼───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 7 │Расходы по фасовке товара "X",         │         1520000             │
│   │понесенные оптовой организацией, в     │76 руб. (--------)           │
│   │расчете на единицу веса, принятую при  │         50 x 400            │
│   │определении цены                       │                             │
└───┴───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

В этом случае отпускная цена единицы весового товара "X", сформированная организацией-изготовителем, увеличенная на сумму расходов по его фасовке, понесенных оптовой организацией "А", пересчитывается на вес расфасовки и помещается в прейскурант как отпускная цена расфасованного товара, на который делается ссылка в товарно-транспортной накладной.

Порядок заполнения товарного раздела товарно-транспортных
(товарных) накладных формы ТТН-1 (ТН-2)

                                                 I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ                                             	
Наименование
   товара   	 Единица 
измерения	Количество	Цена,
руб. 	Стоимость,
   руб.   	Ставка
НДС, %	 Сумма 
 НДС,  
 руб.  	Стоимость
 с НДС,  
  руб.   	Количество
 грузовых 
 мест <6>	Масса 
груза,
кг <6>	
   Примечание     	
       1    	    2    	    3     	  4  	    5     	  6   	   7   	    8    	    9     	  10  	       11         	
                                  Поставка товара организацией-изготовителем                                    	
Товар "X"   	  1 ед.  
  весом  
  50 кг  	    400   	82000	 32800000 	  10  	3280000	 36080000	    6     	 20000	Отпускная цена -  
82000 руб.,       
условия поставки -
франко-назначение.
Прейскурант       
от 15.08.2009 N 7 	
ИТОГО       	    x    	    400   	  x  	 32800000 	  x   	3280000	 36080000	    6     	 20000	       x          	
                                   Поставка товара оптовой организацией "А"                                     	
Товар "Y"   	  1 ед.  
  весом  
  1 кг   	  20000   	 2059	 41180000 	  10  	4118000	 41598000	    6     	 20000	Отпускная цена -  
1716 руб.,        
оптовая надбавка -
20%.              
Прейскурант       
от 17.08.2009 N 10	
ИТОГО       	    x    	  20000   	  x  	 41180000 	  x   	4118000	 41598000	    6     	 20000	        x         	

--------------------------------
<6> Количество грузовых мест принято и отражено в накладной условно.

Учет расходов по доработке товаров при определении цен

При доработке оптовыми организациями непродовольственных товаров, направленной на улучшение и (или) придание им дополнительных потребительских свойств, оптовая надбавка взимается к отпускной цене товара, увеличенной на сумму этих расходов.
Пример 3. Оптовая организация "А" приобрела у организации-изготовителя 120 единиц фарфоро-фаянсовых и 160 единиц керамических ваз для цветов по отпускным ценам, сформированным организацией-изготовителем на уровне 34000 руб. и 18000 руб. (без учета НДС) соответственно.
Оптовая продажа в розничную торговую сеть республики ваз осуществляется организацией "А" после доработки в виде нанесения ручным способом рисунков различной степени сложности. Для нанесения рисунков используются красящие материалы различных цветов, стоимость приобретения которых составила 293785 руб. (в том числе НДС 44815 руб.); заработная плата работников, непосредственно занятых раскрашиванием ваз, - 625000 руб.; ставка отчислений в Фонд социальной защиты населения - 34%; ставка страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1%.
Отразим последовательность определения цен на фарфоро-фаянсовые и керамические вазы для цветов, применяемых организацией "А" при их оптовой продаже.
Последовательность определения цен на фарфоро-фаянсовые и керамические вазы для цветов, применяемых организацией "А" при их оптовой продаже, приведена в таблице 4.

Таблица 4

┌───┬────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ N │             Показатель             │                        Значение (расчет)                        │
│п/п│                                    ├────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│   │                                    │   фарфоро-фаянсовая ваза       │      керамическая ваза         │
│   │                                    │         для цветов             │         для цветов             │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 1 │Стоимость приобретенного товара без │4080000 руб. (120 x 34000)      │2880000 руб. (160 x 18000)      │
│   │НДС                                 │                                │                                │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤
│   │Расходы по доработке приобретенного │1092720 руб. (табл. 6)                                           │
│   │товара, понесенные оптовой          │                                                                 │
│   │организацией "А"                    │                                                                 │
├───┼────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │Удельный вес расходов по доработке  │             1092720                                             │
│   │приобретенного товара, понесенных   │15,7% (----------------- x 100)                                  │
│   │оптовой организацией "А", в его     │       4080000 + 2880000                                         │
│   │стоимости                           │                                                                 │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤
│ 3 │Отпускная цена на товар,            │                                │                                │
│   │сформированная организацией-        │                    (100 + 15,7)│                   (100 + 15,7) │
│   │изготовителем, с учетом расходов по │39338 руб. (34000 x -----------)│20826 руб. (18000 x -----------)│
│   │его доработке, понесенных оптовой   │                        100     │                        100     │
│   │организацией "А", без НДС           │                                │                                │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 4 │Оптовая надбавка, взимаемая оптовой │           39338                │           20826                │
│   │организацией "А" <7>                │7868 руб. (----- x 20)          │6248 руб. (----- x 30)          │
│   │                                    │             100                │            100                 │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 5 │Цена на товар, установленная оптовой│47206 руб. (39338 + 7868)       │27074 руб. (20826 + 6248)       │
│   │организацией "А" при его оптовой    │                                │                                │
│   │продаже, без НДС                    │                                │                                │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 6 │Сумма НДС, учитываемая оптовой      │           47206                │           27074                │
│   │организацией "А" при установлении   │8497 руб. (----- x 18)          │4873 руб. (----- x 18)          │
│   │цены на товар                       │            100                 │            100                 │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 7 │Цена на товар, установленная оптовой│55703 руб. (47206 + 8497)       │31947 руб. (27074 + 4873)       │
│   │организацией "А" при его оптовой    │                                │                                │
│   │продаже, с НДС                      │                                │                                │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 8 │Структура (составные элементы) цены │39338 + 7868 + 8497 = 55703 руб.│20826 + 6248 + 4873 = 31947 руб.│
│   │на товар, применяемой организацией  │                                │                                │
│   │"А" при его оптовой продаже         │                                │                                │
└───┴────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

------------------------------------
<7> Фарфоро-фаянсовые и керамические вазы для цветов относятся к товарной группе 66а "Фарфоро-фаянсовая и керамическая посуда" Номенклатуры товаров, входящих в укрупненные товарные группы, для составления государственной статистической отчетности по статистике розничной торговли, утвержденной Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 27.11.2008 N 460, и отнесены к товарам, по которым оптовые надбавки определяются с учетом конъюнктуры рынка (п. 18 Перечня (приложение 1 к Инструкции N 183)).

В этом случае суммы понесенных расходов по доработке фарфоро-фаянсовых и керамических ваз для цветов, отнесенных на увеличение отпускных цен, сформированных организацией-изготовителем, также в обязательном порядке обосновываются экономическими расчетами, а увеличенные отпускные цены помещаются в прейскурант, на который делается ссылка в товарно-транспортной накладной (п. 48 Инструкции N 183).
Последовательность обоснования расходов по доработке фарфоро-фаянсовых и керамических ваз для цветов, понесенных оптовой организацией "А", приведена в таблице 5.

Таблица 5

┌───┬────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│ N │               Показатель               │      Значение (расчет)     │
│п/п│                                        │                            │
├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 1 │Стоимость материалов, израсходованных на│248970 руб. (293785 - 44815)│
│   │доработку товара                        │                            │
├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 2 │Заработная плата рабочих,               │625000 руб.                 │
│   │непосредственно занятых в доработке     │                            │
│   │товара                                  │                            │
├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 3 │Отчисления в Фонд социальной защиты     │             625000         │
│   │населения                               │212500 руб. (------ x 34)   │
│   │                                        │               100          │
├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 4 │Страховые взносы по обязательному       │           625000           │
│   │страхованию от несчастных случаев на    │6250 руб. (------- x 1)     │
│   │производстве и профессиональных         │             100            │
│   │заболеваний                             │                            │
├───┼────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤
│ 5 │Расходы по доработке товара, понесенные │1092720 руб. (248970 +      │
│   │оптовой организацией "А", всего         │+ 625000 + 212500 + 6250)   │
└───┴────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

При заполнении оптовой организацией "А" товарно-транспортных (товарных) накладных формы ТТН-1 (ТН-2) в графе 11 товарного раздела "Примечание" также указывается уровень отпускных цен на указанные товары, сформированных организацией-изготовителем, с учетом понесенных расходов по их доработке.

Порядок заполнения товарного раздела товарно-транспортных
(товарных) накладных формы ТТН-1 (ТН-2)

                                                 I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ                                             	
Наименование
   товара   	 Единица 
измерения	Количество	Цена,
 руб.	Стоимость,
   руб.   	Ставка
НДС, %	 Сумма 
 НДС,  
 руб.  	Стоимость
 с НДС,  
  руб.   	Количество
 грузовых 
 мест <8>	 Масса
груза,
кг <8>	    Примечание    	
      1     	    2    	    3     	  4  	    5     	  6   	   7   	    8    	    9     	  10  	        11        	
                                    Поставка товара организацией-изготовителем                                  	
Фарфоро-    
фаянсовые   
вазы для    
цветов      	   Ед.   	   120    	34000	   4080000	  18  	 734400	 4814400 	    2     	  270 	Отпускная цена -  
34000 руб.,       
Условия поставки: 
франко-назначение.
Прейскурант       
от 26.08.2009 N 17	
Керамические
вазы для    
цветов      	   Ед.   	   160    	18000	   2880000	  18  	 518400	 3398400 	    2     	  640 	Отпускная цена -  
18000 руб.,       
Условия поставки: 
франко-назначение.
Прейскурант       
от 26.08.2009 N 17	
ИТОГО       	    x    	   280    	  x  	   6960000	  x   	1252800	 8212800 	    4     	  910 	         x        	
                                     Поставка товара оптовой организацией "А"                                   	
Фарфоро-    
фаянсовые   
вазы для    
цветов      	   Ед.   	   120    	47206	 5664720  	  18  	1019650	 6684370 	    2     	  270 	Отпускная цена -  
39338 руб.,       
оптовая надбавка -
20%.              
Прейскурант       
от 27.08.2009 N 11	
Керамические
вазы для    
цветов      	   Ед.   	   160    	27074	 4331840  	  18  	 779731	 5111571 	    2     	  640 	Отпускная цена -  
20826 руб.,       
оптовая надбавка -
30%.              
Прейскурант       
от 27.08.2009 N 11	
ИТОГО       	    x    	   280    	  x  	 9996560  	  x   	1799381	11795941 	    4     	  910 	          x       	

--------------------------------
<8> Масса груза и количество грузовых мест приняты и отражены в накладной условно.

Определение цен при поставке товаров транзитом

Оптовая надбавка торговой организации при поставке товаров на территории Республики Беларусь транзитом к отпускной цене организации-изготовителя или импортера не должна превышать 5 процентов независимо от количества участвующих посредников (п. 23 Инструкции N 183).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│    Транзит - форма  товарооборота  при  оптовой  торговле,  при  котором│
│продажа  торговой  организацией  товара  осуществляется  без ее затрат по│
│хранению  и  (или)  транспортировке:  непосредственно со склада  субъекта│
│предпринимательской  деятельности, продающего товар торговой организации,│
│на склад покупателя, которому торговая организация продает товар         │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пример 4. Оптовая организация "А" приобрела у организации-изготовителя 40 единиц товара "X" и 25 единиц товара "Y" и реализовала его в розничную торговую сеть республики. При этом товар "X" был реализован покупателю непосредственно со склада организации-изготовителя, товар "Y" - со своего склада. Расходы по хранению товара "Y", понесенные оптовой организацией, составили 130000 руб. Отпускная цена на товар "X", сформированная организацией-изготовителем, составила 90000 руб. (без учета НДС), товара "Y" - 240000 руб. (без учета НДС). Обороты по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18%.
Отразим последовательность определения на товары "X" и "Y" цен, применяемых организацией "А" при их оптовой продаже, при условии, что применение оптовых надбавок осуществляется с учетом ограничений их уровня, установленных законодательством Республики Беларусь.
Последовательность определения на товары "X" и "Y" цен, применяемых организацией "А" при их оптовой продаже, приведена в таблице 6.

Таблица 6

┌───┬────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ N │         Показатель         │                     Значение (расчет)                        │
│п/п│                            ├──────────────────────────────┬───────────────────────────────┤
│   │                            │         товар "X"            │        товар "Y"              │
├───┼────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│ 1 │Оптовая надбавка, взимаемая │           90000              │            240000             │
│   │оптовой организацией "А"    │4500 руб. (----- x 5)         │48000 руб. (------ x 20)       │
│   │                            │            100               │              100              │
├───┼────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│ 2 │Цена на товар, установленная│94500 руб. (90000 + 4500)     │288000 руб. (240000 + 48000)   │
│   │оптовой организацией "А" при│                              │                               │
│   │его оптовой продаже, без НДС│                              │                               │
├───┼────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────────┤
│ 3 │Цена на товар, применяемая  │                     100 + 18 │                      100 + 18 │
│   │оптовой организацией "А" при│111510 руб. (94500 x --------)│339840 руб. (288000 x --------)│
│   │его оптовой продаже, с НДС  │                       100    │                        100    │
└───┴────────────────────────────┴──────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Порядок заполнения товарного раздела товарно-транспортных
(товарных) накладных формы ТТН-1 (ТН-2)

                                               I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ                                                	
Наименование
   товара   	 Единица 
измерения	Количество	 Цена, 
 руб.  	Стоимость,
   руб.   	Ставка
НДС, %	 Сумма 
 НДС,  
 руб.  	Стоимость
 с НДС,  
  руб.   	Количество
 грузовых 
 мест <9>	 Масса 
груза, 
кг <9>	   Примечание   	
       1    	    2    	    3     	   4   	    5     	  6   	   7   	    8    	    9     	  10   	       11       	
                                   Поставка товара оптовой организацией "А"                                      	
Товар "X"   	   Ед.   	    40    	 94500 	 3780000  	  18  	680400 	 4460400 	    8     	 2000  	Отпускная цена  
- 90000 руб.,   
оптовая надбавка
- 5%            	
Товар "Y"   	   Ед.   	    25    	288000 	 7200000  	  18  	1296000	 8496000 	    5     	 1800  	Отпускная цена  
- 240000 руб.,  
оптовая надбавка
- 20%           	
ИТОГО       	    x    	    65    	   x   	 10980000 	  x   	1976400	12956400 	    12    	 3800  	       x        	

--------------------------------
<9> Масса груза и количество грузовых мест приняты и отражены в накладной условно.